Praxis kaufen oder gründen: Steuern in den ersten Jahren – mit Rechenbeispiel

Was Sie beim Praxiskauf und bei der Gründung absetzen können

Der Kaufpreis einer Praxis ist keine Betriebsausgabe, die sofort den Gewinn mindert. Er wird auf die erworbenen Wirtschaftsgüter aufgeteilt und über deren Nutzungsdauer abgeschrieben. Daneben gibt es Kosten, die sofort abziehbar sind:

Eine Besonderheit für Ärzte: Wer ausschließlich steuerfreie Heilbehandlungen erbringt, kann die Vorsteuer aus Investitionen nicht abziehen. Die nicht abziehbare Umsatzsteuer gehört dann zu den Anschaffungskosten und wird mit abgeschrieben (§ 9b Abs. 1 EStG). Für die 800-€-Grenze der geringwertigen Wirtschaftsgüter zählt trotzdem der Nettobetrag: Ein Gerät für 900 € brutto (756 € netto) kann sofort abgezogen werden – mit 900 €.

Praxiswert: Abschreibung über drei bis fünf Jahre

Der Praxiswert ist der größte Posten im Kaufpreis. Er beruht vor allem auf dem Vertrauen der Patienten in den bisherigen Inhaber und verflüchtigt sich deshalb schneller als der Firmenwert eines Gewerbebetriebs. Nach Rechtsprechung und Finanzverwaltung beträgt die Nutzungsdauer des erworbenen Praxiswerts einer Einzelpraxis in der Regel drei bis fünf Jahre, die des Praxiswerts einer Sozietät doppelt so lange, also sechs bis zehn Jahre (BFH, Urteil vom 24.02.1994 – IV R 33/93, BStBl II 1994, 590; BMF-Schreiben vom 15.01.1995, BStBl I 1995, 14). Abgeschrieben wird linear und im Jahr des Erwerbs zeitanteilig nach Monaten.

Die Vertragsarztzulassung ist kein eigenständig abschreibbares Wirtschaftsgut, wenn die Praxis als Ganzes übernommen und fortgeführt wird – dann geht sie im Praxiswert auf und wird mit ihm abgeschrieben (BFH, Urteil vom 21.02.2017 – VIII R 7/14). Zahlt der Erwerber dagegen nur für die Zulassung, um sie an einem anderen Ort zu nutzen, erwirbt er ein nicht abnutzbares Wirtschaftsgut ohne Abschreibung (BFH, Urteil vom 21.02.2017 – VIII R 56/14). Vertrag und tatsächliche Durchführung müssen deshalb zeigen, dass Patientenstamm, Räume, Personal und Organisation übernommen werden. Wie der Praxiswert ermittelt wird, zeigen wir unter Praxisbewertung.

Einrichtung und Geräte: degressive Abschreibung bis Ende 2027

Übernommene Einrichtung und Geräte werden über ihre Restnutzungsdauer abgeschrieben, die bei gebrauchten Wirtschaftsgütern zu schätzen ist. Für bewegliche Wirtschaftsgüter, die nach dem 30.06.2025 und vor dem 01.01.2028 angeschafft werden, ist wieder die degressive Abschreibung zulässig: höchstens das Dreifache des linearen Satzes und höchstens 30 % vom jeweiligen Restbuchwert (§ 7 Abs. 2 EStG, geändert durch das Gesetz für ein steuerliches Investitionssofortprogramm, BGBl. 2025 I Nr. 161). Das gilt auch für gebrauchte Geräte. Ein späterer Wechsel zur linearen Abschreibung ist möglich (§ 7 Abs. 3 EStG) und lohnt sich, sobald die lineare Rate auf den Restwert höher ist.

Der Praxiswert ist kein bewegliches Wirtschaftsgut – für ihn gibt es keine degressive Abschreibung.

Finanzierung: Zinsen, Tilgung und getrennte Konten

Zinsen für das Darlehen, mit dem Sie die Praxis kaufen, sind Betriebsausgaben. Die Tilgung ist es nicht: Sie zahlen sie aus dem bereits versteuerten Gewinn. Deshalb klaffen steuerlicher Gewinn und verfügbares Geld in den ersten Jahren auseinander – in beide Richtungen, wie das Rechenbeispiel zeigt.

Bei den Zinsen ist in zwei Stufen zu prüfen. Erstens: Abziehbar sind nur Zinsen auf betrieblich veranlasste Schulden. Laufen private Ausgaben über das Praxiskonto ins Minus, sind die darauf entfallenden Zinsen nicht abziehbar; bei einem gemischt genutzten Kontokorrent ist der Zinsanteil aufzuteilen. Praxis und Privat gehören deshalb auf getrennte Konten.

Zweitens: Auch betrieblich veranlasste Schuldzinsen werden gekürzt, wenn die Entnahmen Gewinn und Einlagen übersteigen. Pauschal 6 % dieser Überentnahmen gelten als nicht abziehbar, abziehbar bleibt mindestens ein Sockel von 2.050 € (§ 4 Abs. 4a EStG). Die Überentnahmen werden für den Betrieb insgesamt ermittelt – eine Aufteilung auf mehrere Praxiskonten ändert daran nichts. Die Vorschrift ist die Antwort des Gesetzgebers auf das Zwei-Konten-Modell, das der Große Senat des BFH zuvor anerkannt hatte (Beschluss vom 08.12.1997 – GrS 1-2/95). Ausgenommen sind Zinsen für Darlehen, die Anschaffungskosten von Anlagevermögen finanzieren, also den Kaufpreis der Praxis oder neue Geräte. Die Regel gilt auch bei Einnahmenüberschussrechnung. Gerade in den ersten Jahren, in denen hohe Entnahmen auf einen durch Abschreibung niedrigen Gewinn treffen, kann sie den Zinsabzug für das Kontokorrent kürzen.

Rechenbeispiel: Die ersten sechs Jahre nach der Übernahme

Eine Ärztin übernimmt zum 1. Januar eine Einzelpraxis für 300.000 €. Davon entfallen laut Kaufvertrag 240.000 € auf den Praxiswert und 60.000 € auf gebrauchte Einrichtung mit einer Restnutzungsdauer von sechs Jahren. Sie finanziert den Kaufpreis vollständig mit einem Darlehen über zehn Jahre, gleichbleibende Tilgung von 30.000 € jährlich, 4 % Zinsen. Der Gewinn vor Abschreibung und Zinsen liegt konstant bei 200.000 €. Annahmen: Praxiswert fünf Jahre, Einrichtung in den ersten drei Jahren degressiv mit 30 %, danach linear. Für die Steuer: ledig, keine Kinder, keine Kirchensteuer, Einkommensteuertarif 2026 und Solidaritätszuschlag.

Zwei Dinge zeigen Tabelle und Grafik:

• In den Jahren 1 bis 5 liegt der steuerliche Gewinn deutlich unter dem Geld, das nach Zins und Tilgung übrig bleibt. Nach Einkommensteuer und Solidaritätszuschlag bleiben jedes Jahr rund 113.000 bis 116.000 €. Die Abschreibung schützt die Liquidität – solange sie läuft.
• Im Jahr 6 endet die Abschreibung des Praxiswerts. Der steuerliche Gewinn steigt um 49.200 €, das Geld nach Zins und Tilgung nur um 1.200 €. Einkommensteuer und Solidaritätszuschlag steigen um 21.800 € auf 71.173 €, die Liquidität nach Steuern fällt von 113.427 € auf 92.827 € – rund 20.600 € weniger bei praktisch unverändertem Praxisergebnis. Die Tilgung läuft noch vier Jahre weiter.

Aus der Liquidität nach Steuern sind noch Versorgungswerk, Kranken- und Pflegeversicherung und die Lebenshaltung zu bezahlen. Die Beiträge zu Versorgungswerk und Krankenversicherung mindern zwar die Steuer, das Geld dafür muss aber ebenfalls aus diesem Betrag kommen.

Wer den Praxiswert über drei statt fünf Jahre abschreibt, spart in den ersten Jahren mehr Steuern, erreicht diesen Sprung aber schon im vierten Jahr. Welche Nutzungsdauer und welche Laufzeit des Darlehens zusammenpassen, gehört deshalb in die Planung vor dem Kauf – nicht in die erste Steuererklärung. Das ist Teil unserer Niederlassungs- und Praxisübernahmeberatung.

Vorauszahlungen: Warum das zweite Jahr teuer wird

Nach Aufnahme der freiberuflichen Tätigkeit müssen Sie dem Finanzamt innerhalb eines Monats den Fragebogen zur steuerlichen Erfassung elektronisch übermitteln (§ 138 Abs. 1b AO). Auf Grundlage Ihrer Gewinnschätzung setzt das Finanzamt Vorauszahlungen fest, fällig am 10. März, 10. Juni, 10. September und 10. Dezember (§ 37 Abs. 1 EStG).

Mit dem Bescheid für das erste Jahr, der in der Regel im zweiten Jahr kommt, treffen dann drei Zahlungen zusammen: die Nachzahlung für das erste Jahr, die nachträglich erhöhten Vorauszahlungen für das laufende Jahr – der Erhöhungsbetrag ist innerhalb eines Monats nach Bekanntgabe zu zahlen (§ 37 Abs. 4 EStG) – und die weiteren Quartalsraten. Wer dafür nicht vom ersten Monat an eine Rücklage bildet, gerät trotz guter Umsätze in einen Engpass.

Niedrige Vorauszahlungen sind deshalb nicht von vornherein ein Fehler – entscheidend ist die Planung. Ist im ersten Jahr wegen Anlaufkosten und Abschreibung nur ein geringer Gewinn zu erwarten, setzt das Finanzamt oft keine oder niedrige Vorauszahlungen fest, und mit einer aktuellen Prognose lassen sie sich auch später herabsetzen (§ 37 Abs. 3 EStG). Maßgeblich ist dabei immer die voraussichtliche Steuer; die Prognose muss realistisch sein. Das Geld, das bis zum Bescheid nicht an das Finanzamt fließt, können Sie verzinslich anlegen. Nachzahlungszinsen von 0,15 % je Monat fallen erst 15 Monate nach Ablauf des Steuerjahres an (§ 233a AO). Ratsam ist das aber nur, wenn die Rücklage tatsächlich gebildet wird und unangetastet bleibt – denn mit dem Bescheid wird alles auf einmal fällig. Wir rechnen Ihnen in der Planrechnung aus, welchen Betrag Sie monatlich zurücklegen sollten, und passen die Vorauszahlungen an, wenn sich die Zahlen ändern.

Neugründung: Anlaufverluste und Investitionen

Bei einer Neugründung gibt es keinen Praxiswert, dafür höhere Investitionen in Ausstattung und Umbau und eine Anlaufphase mit geringeren Einnahmen. Steuerlich wichtig sind vier Punkte:

• Abschreibung neuer Geräte: degressiv bis zu 30 % bei Anschaffung bis 31.12.2027. Zusätzlich ist eine Sonderabschreibung von bis zu 40 % im Jahr der Anschaffung und den vier folgenden Jahren möglich (§ 7g Abs. 5 EStG), wenn unter anderem die Gewinngrenze von 200.000 € im vorangegangenen Wirtschaftsjahr nicht überschritten ist und das Gerät im Jahr der Anschaffung und im Folgejahr (fast) ausschließlich in der Praxis genutzt wird (§ 7g Abs. 6 EStG).
• Investitionsabzugsbetrag: Für geplante Anschaffungen können bis zu 50 % der voraussichtlichen Kosten vorab vom Gewinn abgezogen werden, wenn der Gewinn im Abzugsjahr 200.000 € nicht übersteigt (§ 7g Abs. 1 EStG). Wird bis zum Ende des dritten folgenden Wirtschaftsjahres nicht investiert, wird der Abzug rückwirkend aufgehoben.
• Anlaufverluste: Ein Verlust aus der Praxis wird im selben Jahr mit anderen Einkünften verrechnet – zum Beispiel mit dem Gehalt aus der Anstellung bis zur Niederlassung. Was übrig bleibt, kann in Vorjahre zurückgetragen oder vorgetragen werden (§ 10d EStG).
• Kosten vor der Eröffnung: Ausgaben, die Sie vor dem ersten Patienten haben – Fortbildungen, Fahrten zu Banken und Vermietern, Software, Miete während des Umbaus –, sind vorab entstandene Betriebsausgaben. Belege von Anfang an sammeln.

Förderprogramme der KV und des Landes, etwa für Hausärzte in unterversorgten Regionen, und ihre steuerliche Behandlung haben wir für Nordrhein unter Niederlassung als Hausarzt in Nordrhein zusammengestellt.

Beim Kauf zu beachten: Umsatzsteuer, Personal, Stichtag

• Umsatzsteuer: Die Übertragung der ganzen Praxis ist eine Geschäftsveräußerung im Ganzen und nicht umsatzsteuerbar (§ 1 Abs. 1a UStG). Der Erwerber tritt an die Stelle des Veräußerers. Hat der Abgeber für übernommene Wirtschaftsgüter Vorsteuer abgezogen, läuft der Berichtigungszeitraum beim Erwerber weiter (§ 15a Abs. 10 UStG). Welche ärztlichen Leistungen steuerpflichtig sind, zeigt unser Beitrag Umsatzsteuer bei Ärzten.
• Personal: Mit der Praxis gehen die Arbeitsverhältnisse auf Sie über, mit allen Rechten – Betriebszugehörigkeit, offener Urlaub, Überstunden (§ 613a BGB). Offene Ansprüche gehören in die Kaufpreisverhandlung.
• Stichtag: Honorare und KV-Zahlungen für Leistungen vor der Übernahme stehen dem Abgeber zu, auch wenn sie erst danach auf Ihrem Konto eingehen. Der Vertrag sollte die Abgrenzung regeln, damit Ihre erste Einnahmenüberschussrechnung stimmt.
• Kaufpreisaufteilung: Die Aufteilung auf Praxiswert und Einrichtung sollte im Vertrag stehen und zu einer nachvollziehbaren Bewertung passen. Sie bestimmt Ihre Abschreibung der nächsten Jahre.

Die Gegenseite hat eigene Interessen: Für den Abgeber zählen Freibetrag und ermäßigter Steuersatz auf den Veräußerungsgewinn – manchmal ist ihm deshalb eine Ratenzahlung oder Rente lieber. Wer die Lage des Abgebers kennt, verhandelt besser: Praxisabgabe und Nachfolge.

Einstieg in eine Berufsausübungsgemeinschaft

Wer einen Anteil an einer BAG kauft, zahlt meist mehr als das anteilige Kapitalkonto. Der Mehrbetrag wird in einer Ergänzungsbilanz erfasst und abgeschrieben, der anteilige Praxiswert über die längere Nutzungsdauer von in der Regel sechs bis zehn Jahren. Hinzu kommen Gesellschaftsvertrag, Gewinnverteilung und die Frage, ob gewerbliche Nebenumsätze der Gesellschaft die gesamten Einkünfte gewerblich machen. Mehr dazu unter Kooperationsberatung und Gewerbesteuer bei Ärzten.

Typische Fehler

• Die Liquidität wird am steuerlichen Gewinn ausgerichtet statt an Zins, Tilgung und Steuerzahlungen.
• Die Vorauszahlungen sind niedrig, aber die Rücklage für Nachzahlung und erhöhte Vorauszahlungen im zweiten Jahr fehlt oder wird zwischendurch ausgegeben.
• Das Ende der Praxiswert-Abschreibung wird nicht eingeplant, obwohl die Tilgung weiterläuft.
• Der Vertrag lässt sich als reiner Kauf der Zulassung auslegen – mit dem Verlust der Abschreibung.
• Private Ausgaben laufen über das Praxiskonto, und die Zinsen auf den privat veranlassten Teil sind nicht abziehbar.
• Offene Urlaubs- und Überstundenansprüche des übernommenen Personals bleiben beim Kaufpreis unberücksichtigt.

Häufige Fragen